税務調査の新基準—PMK 15/2025の全体像

2 日前
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PMK 15/2025 は、税務調査のルールを「早く・わかりやすく・公正」することを目的に、いくつかの既存ルールを置き換える形で導入されました。本PMKは、調査の新しい区分として「完全」「重点」「特定」を設け、調査期間を短縮して手続きをより効率的にします。さらに、調査開始の基準を12から25に拡大し、対象を納税者だけでなく、第三者の義務の履行状況や不遵守の可能性に関するデータ分析にまで広げています。土地建物税（PBB）に関する事項も対象です。

重要な更新の一つとして、調査官と納税者の間で「暫定的な調査結果の検討」を行う仕組みが導入されました。これは透明性を高め、争いを未然に防ぐことを狙いとするものです。こうした対話の場により、納税者は調査が終わる前に証拠や意見を提出できます。PMK 15/2025 は、手続きを早めるだけでなく、説明責任が明確で、わかりやすく、参加しやすい調査を通じて、納税者の信頼と自発的な遵守を高めることも期待しています。

要するに、PMK 15/2025 は税務調査を「早く、わかりやすく、公正に」するための改正です。調査区分を新設して期間を短縮し、開始基準も大幅に拡大したうえで、暫定結果の検討という事前対話を制度化し、納税者が終了前に証拠や意見を出せるようにしました。これにより、透明性が高まり、争いの未然防止と信頼・自発的な遵守の向上が期待されます。

1. 背景と目的：PMK 15/2025

財務大臣規則 PMK 15/2025は2025年2月14日に施行され、これまでの税務調査に関する複数の規則を統合・置き換えるために発出されました。対象となる主な規則は次のとおりです。

PMK 17/2013 およびその改正（PMK 184/2015 を含む）
PMK 256/2014（Pajak Bumi dan Bangunan：PBB に関する調査・検証）
PMK 18/2021 における税分野の調査に関する一部（UU Cipta Kerja の実施に関連）

本PMKの主な目的は、① 法的確実性の向上、② 税務調査の手順の明確化・簡素化、③ 税務上の権利・義務の手続を定める政府規則第50号（2022年）に実務を整合させることです。

2. 調査の種類と期間の変更

PMK 15/2025は調査の分類を見直し、新しい実施期間を次のとおり定めます。

旧来（PMK 17/2013）の区分と期間

現地調査（納税者の場所で実施）：6か月
事務所調査（税務当局の事務所で実施）：4か月

新しい区分（PMK 15/2025）と期間

完全（対象全体を深く調べる調査）：5か月
重点（いくつかの特定項目を調べる調査）：3か月
特定（いくつかの特定項目・データを簡易に調べる調査）：1か月

PBBの調査：PMK 256/2014 には調査の種類区分はありませんが、期間は従来の事務所調査と同じ最長4か月にそろえられます。期間の起算：納税者または代理人が調査通知を受け取った日から起算します。効果：これらの変更により、調査にかかる時間が短縮され、手続きがより効率的かつ迅速になります。

3. 調査を始めるための基準の拡大

PMK 15/2025 は、従来の基準の多くを維持しつつ、新しい基準を追加しています。

新たに追加された主な基準

源泉徴収・徴収・納付・申告など第三者の税務上の義務不履行。
書面督促後もSPOP（課税物件申告書）を提出しない納税者。
納税者が提出したSPOPと比べて、データ・説明・証拠の分析に基づきPBB義務がより高いと見込まれる場合。

調査基準の総数の拡大

PMK 17/2013：12 の基準 → PMK 15/2025：25 の基準

基準がカバーする主な分野

PBBの課税物件の登録・登録証明の取り消し
第三者の遵守状況（例：源泉徴収者・徴収者）の調査
特定目的の実地確認（自由貿易・自由港区域でのエンドースメント等）
特別事項の取扱い（税の徴収、相互協議、移転価格に関する合意など）

狙い：多方面で税務監督と遵守確保を一層強化すること。

4. 「暫定的な調査結果の検討」

PMK 15/2025 の新制度として、暫定的な調査結果の検討（事前の対話プロセス）が導入されます。

内容：調査中の初期的な発見をもとに、納税者と税務調査官が対話を行う。
タイミング：調査期間終了の少なくとも1か月前に実施。
記録：結果は議事録にまとめられ、十分な根拠と関連性に基づく合意の証拠として扱われる。

この検討における納税者の権利

帳簿・記録・データ・情報・その他の説明（電子データ含む）を提出できる。
それらの資料を調査官に提示できる。
公式な依頼文書に基づき第三者から取得した資料を提出できる。
証人・専門家・第三者を、納税者が正式に指名して出席させることができる。

→ この仕組みにより、透明性が高まり、調査過程での争いの可能性が減少すると期待されます。

5. 重要ポイントと今後への期待

旧規定の統合により、税務調査のプロセスがより明確で一体的になります。
調査期間の短縮によって、調査の完了が早まり、納税者の事務負担も軽減されます。
調査基準の拡大は監督の実効性を高め、納税者の遵守を促進します。
暫定的な調査結果の検討により、納税者が調査に主体的に参加でき、客観性と説明責任が高まります。
本PMK第18条：納税者は「調査結果通知書」および「調査結果の指摘事項一覧」に対する書面回答を、通知書の受領日から最長5営業日以内に提出する義務があります。従前（PMK 17/2013 第42条第2項）は最長7営業日、同条第3項により3営業日の延長が可能でしたが、今回は5営業日に短縮されています。